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公司的力量范文第1篇

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu) 會計信息 會計信息質(zhì)量

一、我國電力上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的突出問題

1、股權(quán)集中度高，內(nèi)部人控制情況嚴(yán)重

我國電力上市公司大多由國有企業(yè)剝離改制而來，以往的股權(quán)分置格局下，大股東持有絕對控股的非流通股，公司與大股東在人員、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)等方面存在緊密聯(lián)系，大股東可控制上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會，從而控制上市公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。在國有股東“所有者缺位”的情況下，事實上造成了“內(nèi)部人控制”，董事會對管理層的監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了建立一個公平合理的內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部核算機(jī)制是不現(xiàn)實的。

2、成本高，信息不對稱問題突出

公司治理通過一整套制度或機(jī)制（包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的）來協(xié)調(diào)公司與所有利益主體之間的關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，最終維護(hù)公司各方面的利益。它強(qiáng)凋?qū)Σ煌嬷黧w的協(xié)調(diào)和制約。企業(yè)是一組契約的集合體，所有者享有企業(yè)的最終控制權(quán)和剩余索取權(quán)，經(jīng)營者享有企業(yè)的一般控制權(quán)，根據(jù)合同領(lǐng)取報酬。由于經(jīng)營者只能獲取比較固定的報酬，而沒有剩余索取權(quán)，其付出的努力很可能與收益不成比例，因而無法充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。這導(dǎo)致契約執(zhí)行過程中存在信息不對稱，經(jīng)營者在會計信息編報方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。所有者無法充分掌握公司的運(yùn)營信息，無法對經(jīng)營者的行為進(jìn)行控制，這又會產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險。由于缺乏對經(jīng)營者的有效監(jiān)督和約束，使得經(jīng)營者的行為易超越應(yīng)有的權(quán)限，最終通過利潤操縱來對公司的盈余進(jìn)行管理，從而制約公司的發(fā)展。

3、內(nèi)部控制觀念弱化，缺乏規(guī)范管理

電力上市公司長期以來對內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識不足，具體表現(xiàn)為：缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)；重視供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視內(nèi)部控制制度的整體協(xié)調(diào)；重視對實物的控制，忽視對行為的控制；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中疏于管理，造成資產(chǎn)不清，債權(quán)債務(wù)不實；有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系，但僅僅停留于紙面上而沒有執(zhí)行，不能發(fā)揮有效對會計違法行為的遏制作用。企業(yè)的會計處理容易隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，形成人為操縱利潤。

4、經(jīng)營者激勵、約束機(jī)制僵化

股權(quán)分置格局下，電力上市公司的經(jīng)營者激勵機(jī)制比較僵化，激勵形式單一，個人保持和經(jīng)營業(yè)績沒有建立規(guī)范的聯(lián)系。股權(quán)激勵形式仍處于探討階段，總體持股數(shù)量不多，人均持股比例低，造成了經(jīng)營者對決策不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。

5、內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種方式，可以協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，促進(jìn)建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計人員必須獨(dú)立于被審計部門，直接向董事會（或?qū)徲嬑瘑T會）報告。但我國電力上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，或內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，最終不能有效發(fā)揮作用，或者內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，缺乏實質(zhì)上的獨(dú)立性。

6、資本市場發(fā)育不完善，缺乏良好的外部環(huán)境

目前我國的資本市場僅能為企業(yè)提供融資渠道（主要是股權(quán)融資），疏于對企業(yè)的監(jiān)管。企業(yè)一旦獲得上市資格，就可以在資本市場上得到可觀的融資效應(yīng)。在這種超額收益的吸引下，即使是經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)也會為了融資而發(fā)生會計信息失真。

二、“新三會”制度的固有缺陷

“新三會”是指公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會，全流通背景下，電力上市公司的“新三會”制度存在諸多缺陷。

1、股東大會的權(quán)力得到加強(qiáng)，但股東之間的爭奪更加激烈

全流通背景下，股東只要合計持有一個上市公司絕對數(shù)比較少（有時3%就足夠）、但相對比重大的股權(quán)就可以推舉自己利益的代表作為董事會候選人，而全流通時代股東大會實行累積投票制更具有可操作性，因而股東推舉自己的代言人更便捷。這將可能導(dǎo)致全流通背景下，持股比例多的股東聯(lián)合起來推薦董事或提出議案，這必將加劇股東之間的權(quán)力爭奪。

2、獨(dú)立董事主要由大股東聘任，獨(dú)立董事沒有動機(jī)獨(dú)立發(fā)表意見

《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）規(guī)定，上市公司單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東、董事會或監(jiān)事會，可以提名獨(dú)立董事候選人，然后經(jīng)股東大會選舉決定。但事實上，我國電力上市公司獨(dú)立董事的提名基本上都由大股東說了算，獨(dú)立董事獲得了收入，會對大股東心存感激，因而沒有動機(jī)獨(dú)立發(fā)表意見。

3、監(jiān)事會來源結(jié)構(gòu)單一，監(jiān)控能力有限

我國電力上市公司的監(jiān)事會絕大多數(shù)都由5名成員構(gòu)成，其中職工代表2名、工會主席（或紀(jì)檢書記）1名、大股東委派的人士2名。職工代表和工會主席（或紀(jì)檢書記）受聘于經(jīng)理，而經(jīng)理直接受聘于董事會、間接受聘于大股東，也就是，這些人員與大股東實質(zhì)上是一脈相傳的。大股東委派的人士本身即代表大股東的利益，因而監(jiān)事會的監(jiān)控能力很有限。

三、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量的具體對策

全流通時代，電力上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出多元化的特點，有利于產(chǎn)權(quán)主體職能到位，形成多元化股東的制衡，一定程度上消除“內(nèi)部人控制”，但公司仍面臨其他許多問題。要想提高會計信息質(zhì)量，既要對傳統(tǒng)的缺陷進(jìn)行鏟除，又要防治新的問題。本人認(rèn)為，可從以下方面入手：

1、健全內(nèi)部控制制度

首先，應(yīng)強(qiáng)化經(jīng)理層的內(nèi)部控制觀念，提高全體員工的品行和素質(zhì)。經(jīng)理層對財務(wù)會計信息的關(guān)注是防止出現(xiàn)誤報的重要因素。不論其他控制要素效果如何，經(jīng)理層缺乏誠信或沒有內(nèi)部控制理念，那必定會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

其次，內(nèi)部控制的重點包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、籌資、采購與付款、擔(dān)保等領(lǐng)域的控制，內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)該交由具有豐富的財務(wù)和管理方面的知識與經(jīng)驗、對企業(yè)情況非常熟悉并具有相對獨(dú)立性的人員，按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求來建立。

再次，實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，明確規(guī)定實物資產(chǎn)的接觸和內(nèi)部稽核制度，使各部門崗位、員工明確自己的職責(zé)。制定各項作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核。

2、建立合理的激勵機(jī)制

公司治理的效率主要取決于剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的合理分配。因此，要建立多渠道、多層次的激勵機(jī)制，克服股東和經(jīng)理人的利益不一致，降低企業(yè)的成本。如通過員工持股計劃（ESOP）、經(jīng)理股票期權(quán)（ESO）等，將經(jīng)理層與所有者的利益掛鉤，使經(jīng)理層有權(quán)分享剩余收益，以產(chǎn)生動力為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而努力。

3、充分利用獨(dú)立董事

公司引進(jìn)獨(dú)立董事是為了提高董事會的決策質(zhì)量，內(nèi)部董事起到一種制衡作用。保持獨(dú)立董事的控制權(quán)和獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度有效發(fā)揮作用，而不至于流于形式的基礎(chǔ)。與董事會其他成員相比，獨(dú)立董事能夠站在客觀公正的立場上保護(hù)公司利益，可以不受利益的局限而公平對待全體股東，在公司戰(zhàn)略、財務(wù)等重大問題上能獨(dú)立作出自己的判斷，致使經(jīng)營層無法進(jìn)行利潤操縱。

4、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是對公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)和財務(wù)的控制。內(nèi)部審計的主要作用是減少會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計部門的力量和經(jīng)費(fèi)得到保證。同時，應(yīng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨(dú)立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告工作，否則只能是形同虛設(shè)。電力上市公司內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的重點應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計工作對公司經(jīng)營管理的分析、評價和管理建議。

5、培育經(jīng)理人市場

全流通背景下，電力上市公司必須改革傳統(tǒng)的委托體制，實行經(jīng)理人職業(yè)化，建立公開競爭的經(jīng)理人市場。為保障經(jīng)理人市場的公平競爭，要建立合理的經(jīng)理人業(yè)績評價體系，完善市場制度建設(shè)，對經(jīng)理人的業(yè)績實行追蹤調(diào)查、反饋，以無形的力量來約束經(jīng)理人的利潤操縱動機(jī)，保證具有才能和專業(yè)知識，能誠信地、最大限度地為公司利益服務(wù)的人員擔(dān)任經(jīng)理人。

6、完善第三方監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)證券市場信息披露的監(jiān)管力度，大力發(fā)展審計市場和相關(guān)法律支持。通過強(qiáng)制性的審計制度和上市公司信息披露制度，減少股東與經(jīng)營層之間的信息不對稱。美國證券交易委員會（SEC）的強(qiáng)制性信息披露的法律法規(guī)，即賦予了公共會計師、審計師重要的任務(wù)和角色，相當(dāng)程度上遏制了會計信息失真。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱永明，公司治理結(jié)構(gòu)與財務(wù)管理，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2005，2

[2]王清猗，“企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息質(zhì)量，財會論壇，2005，1

公司的力量范文第2篇

    關(guān)鍵詞 公司治理 會計信息質(zhì)量 研究

    一、引言

    我國資本市場由于起步晚、發(fā)展不成熟,在發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多問題,其中最為突出的是會計信息質(zhì)量失真問題。會計信息失真伴隨著會計信息的生成,會計信息的生成取決于公司治理環(huán)境,因此,我們可以認(rèn)為會計信息的失真與公司治理之間是有著密切聯(lián)系的。歸根結(jié)底,不完善的公司治理結(jié)構(gòu),為上市公司會計信息造假提供了可乘之機(jī)。所以,研究我國公司治理與會計信息之間的相關(guān)關(guān)系是十分必要的。

    二、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

    (一)公司治理現(xiàn)狀

    上市公司的治理結(jié)構(gòu)在中國經(jīng)歷了不斷的改進(jìn)、不斷規(guī)范的發(fā)展過程,特別是近年來通過引進(jìn)獨(dú)立的董事制度、完善信息披露的制度、規(guī)范大股東行為和其他措施,上市公司治理結(jié)構(gòu)與公司績效大大提高。但是,中國經(jīng)濟(jì)尚處于由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中,不可避免地有著很多計劃經(jīng)濟(jì)的殘余痕跡,而證券市場還是一個新興市場,這些都決定了我國企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步健全和完善。

    (二)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

    內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是公司治理的主體,它一方面使用企業(yè)管理會計信息披露的企業(yè)經(jīng)營者激勵與約束,另一方面,有義務(wù)保證企業(yè)會計信息系統(tǒng)的股東大會,董事會,監(jiān)事會和外部提供足夠的、及時、準(zhǔn)確的財務(wù)信息。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員四個方面。

    (1)股權(quán)結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

    股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,它通過影響治理效率而影響公司的經(jīng)營績效。從某種程度上說,公司治理結(jié)構(gòu)保證財務(wù)報告真實性這一基木功能的發(fā)揮亦取決于合理的股權(quán)結(jié)構(gòu),當(dāng)管理人員入股或機(jī)構(gòu)所占股權(quán)增加時會降低人成本,因此也減少了經(jīng)理人員操縱盈利數(shù)字的可能性。同時,只有高質(zhì)量的會計信息才能使股東在股東大會上對公司的重大事項正確行使表決權(quán),避免決策失敗。

    (2)董事會與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

    董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的中心組成部分,董事會的獨(dú)立性、構(gòu)成等特征將直接影響董事會效率,進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。首先,有效的公司治理結(jié)構(gòu)需要解決股東與管理層利益取向不一致的問題,獨(dú)立董事可以比其他董事更好地履行這種監(jiān)督職責(zé);其次,通常擁有公司大量股份的董事,由于總經(jīng)理的決策將會對他們的財富產(chǎn)生重大影響,因此會更關(guān)心公司的決策,不會支持減少股東財富的行為。

    (3)監(jiān)事會與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

    我國的“公司法”中詳細(xì)規(guī)定了公司監(jiān)事會的具體職權(quán),其職能的一個重要方面就是檢查公司的財務(wù),因此,健全有效的監(jiān)事會能夠減少經(jīng)理層的會計舞弊行為,提高會計信息質(zhì)量。

    (4)管理層與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

    由于激勵機(jī)制、約束機(jī)制及考核機(jī)制的不完善,管理人的貢獻(xiàn)可能并沒有很好地體現(xiàn)在個人收人上,這就會導(dǎo)致部分經(jīng)理人以權(quán)謀私、轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險、推卸經(jīng)營責(zé)任,編造虛假的會計信息來滿足自己的私利。這種情況下管理層就可以利用其控制權(quán)力來影響會計報表的質(zhì)量方向。

    (三)外部治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

    通過競爭的市場所實施的間接控制,稱為外部治理結(jié)構(gòu),包括資本市場、經(jīng)理人市場、產(chǎn)品市場等。

    (1)資本市場與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

    規(guī)范資本市場的現(xiàn)代公司治理的外部環(huán)境和條件,為投資者提供資金轉(zhuǎn)移的管理規(guī)范和安全的地方。投資者和資本市場行使其對管理者的最終投票,如“用腳投票”來約束公司的經(jīng)理人員,制約“內(nèi)部人控制”,進(jìn)而促使公司治理得以正常運(yùn)行和鞏固,會計信息質(zhì)量相對就更有保證。而不成熟的資本市場下克制會計信息質(zhì)量失真情況的概率則大大降低。

    (2)經(jīng)理人市場與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

    經(jīng)理人市場是一種以特質(zhì)型人力資本為交易對象的市場,它會及時地根據(jù)經(jīng)理人過去和現(xiàn)在的績效記錄確定其真實價值并調(diào)整其人力資本的價格報酬水平,這種累積定價力量使得理性經(jīng)理人通過努力提高企業(yè)的價值以保持其良好的績效記錄,一旦做出影響會計信息質(zhì)量的行為,其成本相對高昂,在這種情況下,就能從一定程度上遏制由經(jīng)理人員所導(dǎo)致的會計信息失真情況發(fā)生。

    (3)政府法律、法規(guī)與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

    在會計信息的治理過程中,政府起著至關(guān)重要的作用,尤其在監(jiān)督管理證券市場方面,政府治理的各種機(jī)制大都圍繞著提高會計信息質(zhì)量的問題而展開。一般來說,政府在對會計信息進(jìn)行治理時,最常用且有效的手段就是法律、法規(guī)。一方面,法律法規(guī)對會計工作的自身規(guī)律和準(zhǔn)則做出了明確界定,要求會計工作符合其自身的工作規(guī)律;其次,對違反會計法律、法規(guī)等行為的處罰力度和處罰的執(zhí)行情況是影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵;最后,人們的法律意識會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響,良好的社會法律環(huán)境下對法律的遵守情況也會得到改善,會計信息質(zhì)量將得到提高。

    三、優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量的對策

    (一)完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

    1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

    股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。為解決一股獨(dú)大現(xiàn)象,第一是要使國有經(jīng)濟(jì)與政府脫鉤,實行政企分開,建立新的國有資本管理體制,使國有企業(yè)和其他企業(yè)有個性的主人;第二是要利用股份回購,可轉(zhuǎn)換債券及其他金融的工具,尋求減少國有股票和退出機(jī)制,適度的分配公平,實現(xiàn)股權(quán)的多元化。

    2. 完善公司治理,創(chuàng)新會計信息揭示,提高會計信息質(zhì)量

    有效的內(nèi)部治理對于保證會計信息質(zhì)量有一定的作用。治理結(jié)構(gòu)本身是一種利益相關(guān)者的制度安排,因為經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離,出于降低信息陳報成本的考慮,由經(jīng)營者提供會計信息,但為了保證信息陳報質(zhì)量,防止經(jīng)營者按自己的利益來陳報低質(zhì)量會計信息,在設(shè)計治理結(jié)構(gòu)時,首先,在機(jī)構(gòu)設(shè)置上保證了信息質(zhì)量,如財務(wù)總監(jiān)代表股東來對管理層的會計信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督;再如在治理結(jié)構(gòu)中,在董事會中設(shè)獨(dú)立董事,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立,還有監(jiān)事會的設(shè)立,都在一定程度上保證經(jīng)營者提供會計信息的質(zhì)量;其次,財務(wù)治理權(quán)配置也保證了信息陳報的質(zhì)量,如股東大會、董事會、經(jīng)理層和一般財務(wù)人員的職責(zé)是不同的,經(jīng)理人員想通過操縱財務(wù)來實現(xiàn)他們想達(dá)到的效果有一定的難度,因此需要合謀才能實現(xiàn),這在一定程度上也保證了會計信息質(zhì)量。

    3.強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能

    第一是明確的監(jiān)督委員會的獨(dú)立地位及其獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán),把監(jiān)事會成員的任命權(quán)限還給股東大會,從而改變了監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理不向股東大會負(fù)責(zé)的情況。第二是改善監(jiān)管人員的建設(shè),增加非股東監(jiān)事的比例,監(jiān)事會行使職權(quán)的獨(dú)立性增強(qiáng)。第三是將個人利益與監(jiān)督責(zé)任結(jié)合起來,促使監(jiān)事會客觀、公正、有效地履行職責(zé)。

    (二)完善企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)

    1.規(guī)范資本市場運(yùn)作,提高會計信息質(zhì)量

    首先,制訂一定的標(biāo)準(zhǔn)去規(guī)范資本市場中投資者、股東、機(jī)構(gòu)投資者、中介機(jī)構(gòu)等主體的行為;其次,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制,充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控機(jī)制,將有利于監(jiān)管方式的完善,規(guī)范上市公司信息披露行為,促進(jìn)市場秩序的根本好轉(zhuǎn);最后,創(chuàng)造良好的外部投資環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制,發(fā)揮內(nèi)外的綜合效應(yīng)內(nèi)部控制,控制了局勢之后,開闊了一個良好的外部環(huán)境,必須提高會計信息的質(zhì)量。

    2.規(guī)范和完善經(jīng)理人市場,提高會計信息質(zhì)量

    一方面,完善上市公司經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制,取消經(jīng)理人員的行政任命制度,加強(qiáng)對經(jīng)營者的制衡約束,將個人報酬與公司長期業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機(jī)制、較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效評價標(biāo)準(zhǔn)等引入管理層的選用;另一方面,規(guī)范經(jīng)理市場的運(yùn)行,加強(qiáng)經(jīng)理人員的職業(yè)化和專業(yè)化,使經(jīng)理人所作出的決策是基于完整的專業(yè)知識和水平,能夠代表委托人的職責(zé)去行使自己的權(quán)利,使會計信息質(zhì)量得到保證。

    3.規(guī)范政府行為,提高會計信息質(zhì)量

    政府宏觀調(diào)控的主要手段,是規(guī)范市場和公司治理結(jié)構(gòu)的外部監(jiān)督機(jī)制,通常是通過立法和執(zhí)法發(fā)揮其控制效果。就立法而言,主要結(jié)合中國的具體國情,完善立法程序,體現(xiàn)了會計信息的可操作性,調(diào)節(jié)各種因欺詐和錯誤的具體處罰;執(zhí)法主要是加強(qiáng)執(zhí)法,公平公正地處理會計信息造假問題帶來的危害。政府通過這一手段不斷完善自我的調(diào)節(jié)行為,使會計信息質(zhì)量更加規(guī)范。

    會計信息作為一種公共產(chǎn)品,是廣大用戶的信息來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),是保證市場經(jīng)濟(jì)有序、規(guī)范運(yùn)作的必要條件。其質(zhì)量如何,不僅關(guān)系到成功或失敗的企業(yè)內(nèi)部管理,而且對國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定。兩者的關(guān)系是互相影響的,會計信息質(zhì)量影響公司治理,公司治理又影響著會計信息的質(zhì)量。

    參考文獻(xiàn)

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    [3]王海霞.會計信息失真成因探討.農(nóng)電管理.2008(5).

公司的力量范文第3篇

關(guān)鍵詞：工程測量管理；研究分析；思考探索；工程建設(shè)

在工程測量管理工作之中需要全面的結(jié)合建設(shè)施工的主要情況，并且結(jié)合施工項目的施工現(xiàn)狀，全面的分析工程測量管理之中的不足之處，進(jìn)而確保建設(shè)施工項目可以不斷的往制度化、規(guī)范化等方向發(fā)展。在當(dāng)前的社會之中，工程測量管理對于施工項目有著巨大的作用，尤其是一些橋梁的建設(shè)施工、隧道的施工以及高速鐵路的建設(shè)，都離不開高質(zhì)量的工程測量管理，通過嚴(yán)格的、規(guī)范化的工程測量管理，可以使得建設(shè)項目的質(zhì)量得到提升?？傮w的來講工程測量管理是建設(shè)項目的一項基礎(chǔ)性工作，并且也是現(xiàn)代化施工項目取得成功的出發(fā)點和根本性環(huán)節(jié)，所以需要引起重視。

1 工程測量管理在建設(shè)施工項目中的作用分析

當(dāng)前的社會隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，一些大型的施工項目，諸如摩天大樓的建設(shè)、高層建筑的施工等等，都離不開高質(zhì)量的工程測量管理。按照現(xiàn)階段的發(fā)展形勢而言，工程測量管理工作是建設(shè)項目之中的一個非常關(guān)鍵的組成部分，為建設(shè)和施工提供一些相應(yīng)的技術(shù)依據(jù)和參考的數(shù)據(jù)資料。針對建設(shè)項目的現(xiàn)狀提出合理化的工程測量管理策略，需要注重方案的合理性和可行性，因為方案一旦提出就不能夠更改，要保證高質(zhì)量的施工就必須要確保工程測量管理工作不會出現(xiàn)相應(yīng)的差錯。在實踐的施工進(jìn)程之中任何一項細(xì)小的失誤或者是操作的不當(dāng)，都有可能會導(dǎo)致施工出現(xiàn)極大的質(zhì)量問題。所以在具體的操縱環(huán)節(jié)之中還需要通過精準(zhǔn)的計算和準(zhǔn)確的組織規(guī)劃，避免施工項目出現(xiàn)較大的失誤和偏差，確保建設(shè)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。另外，如果在工程測量管理工作之中出現(xiàn)了相應(yīng)的問題，不僅會使得施工出現(xiàn)局部報廢等現(xiàn)象，嚴(yán)重之時還會使得項目不得不返工，嚴(yán)重的影響了施工的進(jìn)度，為企業(yè)帶來巨大的損失和難題。所以，在具體的操作過程之中需要確保工程測量管理工作可以做到制度化和規(guī)范化，避免事故的發(fā)生。

2 工程測量管理的現(xiàn)狀分析

在最近的幾年當(dāng)中，我國的一些大型施工建設(shè)項目對于工程測量管理的要求越來越嚴(yán)格和規(guī)范，而按照當(dāng)前的發(fā)展趨勢，針對建設(shè)項目的測量管理將是今后工作的一個重要方向。部分施工企業(yè)沒有制定出適合自身的管理措施和管理的對策，在施工過程之中張貼出來的組織方案以及工程測量管理的對策僅僅只是起到了一個裝飾性的作用，這樣的現(xiàn)狀顯然難以滿足現(xiàn)代化的建設(shè)施工要求和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重之時會使得建設(shè)項目出現(xiàn)大大小小的施工事故以及測量的失誤等等。總體的而言，在現(xiàn)階段的建設(shè)項目之中工程測量管理工作存在的不足之處有以下幾個方面。

第一，針對工程測量管理工作的重視程度不夠，相關(guān)的組織規(guī)劃資源配置工作不合理、不到位?，F(xiàn)階段的工程測量管理屬于技術(shù)管理部門或者是建設(shè)項目部門來進(jìn)行負(fù)責(zé)，而相關(guān)的技術(shù)人員常常會出現(xiàn)責(zé)權(quán)不對稱的情況，難以合理的確保有效的資源配置，如果出現(xiàn)操作的不當(dāng)，則會對建設(shè)項目造成極大的不良影響。

第二，工程測量管理的技術(shù)人員流動情況比較嚴(yán)重，并且針對測量儀器的管理沒有形成系統(tǒng)化的方案。這一點問題也是現(xiàn)階段的一個重要難題，工程測量管理技術(shù)人員是全面的確保建設(shè)施工項目施工質(zhì)量達(dá)到規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)的重要保障，并且需要長時間的進(jìn)行野外作業(yè)，需要承擔(dān)巨大的風(fēng)險和責(zé)任，同時作業(yè)的條件往往也比較的艱苦。但是在工作之中常常會出現(xiàn)人員流動情況大的現(xiàn)象，整個施工項目的測量技術(shù)人員幾次更換，嚴(yán)重的影響到了工程測量管理工作的順利開展。另外，針對器材的管理也是一個難點，時常會出現(xiàn)儀器的丟失或者是損壞等現(xiàn)象，沒有按照既定的方案和規(guī)定來針對儀器進(jìn)行管理。在部分建設(shè)施工單位之中更是將儀器的管理規(guī)劃到了物資管理部門之中，造成儀器使用情況記錄不清晰、使用的方式和操作流程不合理等情況，部分重要儀器甚至已經(jīng)損壞，嚴(yán)重的影響到了工程測量管理工作的有序開展。

第三，工程測量管理技術(shù)人員的素質(zhì)和技能良莠不齊，并且沒有針對建設(shè)項目的現(xiàn)狀制定出完善的、可行的控制方案以及控制的思路。部分建設(shè)施工項目之中所雇用的技術(shù)人員是剛剛從學(xué)校畢業(yè)而來的員工，此類技術(shù)人員沒有豐富的工作經(jīng)驗，對于一些重點的檢測環(huán)節(jié)，也沒有清楚的認(rèn)識和掌握，所以會影響到工程測量管理工作的有序開展。同時針對檢測工作的方案計劃編制和控制思路的制定，也沒有一個統(tǒng)一式的規(guī)劃原則，時常會出現(xiàn)臨時放線、布網(wǎng)等情況，再加上技術(shù)人員的流動情況較為嚴(yán)重，使得整個工程測量管理工作的效率極為低下，檢測工作的水平也難以得到保障。

3 提升工程測量管理的策略分析

根據(jù)上文針對工程測量管理工作現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行分析，可以對實踐操作之中需要改進(jìn)的方面有著全面的了解。下文將針對工程測量管理的提升對策以及措施方案進(jìn)行探究，旨在改正工作中的不足之處，針對組織方案和控制思路進(jìn)行必要的調(diào)整，確保工程測量管理工作可以順利的進(jìn)行。

首先需要施行嚴(yán)格的、規(guī)范化的考核評比機(jī)制，針對工程測量管理單位的資質(zhì)以及技術(shù)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行全面的考核和評比，確保工程測量管理的專業(yè)性可以得到提升，并且逐步的提升在工程測量管理工作之中的要求，確保人才的評比機(jī)制以及單位的審核機(jī)制可以在實踐工作之中全面的、徹底的實行。進(jìn)而使得整個工程測量管理工作可以得到改進(jìn)。采取專業(yè)化的考核評比，將有利于建設(shè)施工質(zhì)量的提升，并且對于確保工程測量管理的資源配置也有著巨大的意義，另外，還可以促進(jìn)現(xiàn)代化的專業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)得到不斷的改進(jìn)，諸如一些大型的施工項目，需要嚴(yán)格的落實人員資質(zhì)以及單位資質(zhì)的認(rèn)證考核制度。

其次，需要建立起切實可行的工程測量管理組織工作體系，確保各項工作有基本的指導(dǎo)原則，為一系列的工作指明方向。針對責(zé)權(quán)不對稱以及層次過多等嚴(yán)重的問題，需要進(jìn)行全面的整改，確立出基本的工作思路和工作的方案，并且確保各項工作可以有著合理化的資源配置，制定出詳細(xì)的領(lǐng)導(dǎo)方案，提升工程測量管理工作的質(zhì)量。

最后，制定出詳細(xì)的、完善的管理制度和施工檢測 方案。針對復(fù)查以及交接等重要的施工環(huán)節(jié)，需要確保每一個細(xì)節(jié)之上均不會出現(xiàn)相應(yīng)的漏洞和問題，并且在各個環(huán)節(jié)的工作之中均實行嚴(yán)格的管理制度，保證可以做到規(guī)范式的作業(yè)。

4 結(jié)語

綜上所述，根據(jù)對工程測量管理進(jìn)行全面的分析，從實際的角度出發(fā)論述了工程測量管理工作之中存在的缺陷和不足之處，并且對改進(jìn)的對策和整改的方案進(jìn)行了綜合性的研究，旨在為現(xiàn)代化的建設(shè)項目水平的進(jìn)步做出積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 秦軍雷.淺議現(xiàn)代化的工程測量管理的必要性和重要性研究[J].民營科技，2010.

公司的力量范文第4篇

關(guān)鍵詞： IT服務(wù)；質(zhì)量管理；SLA

中圖分類號：F253.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）17-0161-03

0 引言

提高IT服務(wù)質(zhì)量，在促進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)作中，有著積極的意義。在質(zhì)量管理的每個階段，IT部門都必須提供達(dá)到SLA（Service Level Agreement，服務(wù)級別協(xié)議）指標(biāo)要求并且讓大部分客戶都感覺滿意的IT服務(wù)。作者將依據(jù)目前的F公司的SLA指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況對F公司的IT服務(wù)質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行初步判斷，結(jié)合客戶反饋，對發(fā)現(xiàn)的問題給出改進(jìn)建議。

1 F公司簡介

F公司是一家世界500強(qiáng)生產(chǎn)型企業(yè)，公司在亞洲和大洋洲有11家分公司。各地分公司之間可通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)互相通信，而這些分公司所使用的企業(yè)資源管理軟件和企業(yè)級應(yīng)用程序被集中部署在了新加坡，由新加坡IT專家團(tuán)隊統(tǒng)一維護(hù)管理。公司在上海設(shè)立了IT呼叫中心（支持多語種），呼叫中心IT服務(wù)團(tuán)隊將集中受理所有各地分公司客戶的IT相關(guān)問題，提供第一層級IT服務(wù)。另外，在各地分公司還有現(xiàn)場IT服務(wù)團(tuán)隊，負(fù)責(zé)復(fù)雜軟件問題、硬件故障和緊急事件的支持，提供第二層級IT服務(wù)。新加坡IT專家團(tuán)隊則負(fù)責(zé)解決企業(yè)級應(yīng)用系統(tǒng)的軟硬件故障，提供第三層級IT服務(wù)。

而整個企業(yè)的IT服務(wù)質(zhì)量高低則主要參考SLA的達(dá)標(biāo)情況來作出評估。目前F公司的IT服務(wù)SLA主要由以下幾個方面構(gòu)成（如表1）。

2 F公司IT服務(wù)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及問題分析

基于企業(yè)的SLA指標(biāo)，我們可以量化評估IT服務(wù)質(zhì)量情況，發(fā)現(xiàn)不足，并解決問題。這里，作者將用實際數(shù)據(jù)對F公司的2012年度IT服務(wù)質(zhì)量做出基于SLA的評估分析。

表2為2012年IT服務(wù)SLA達(dá)標(biāo)情況匯總?？梢钥吹?，幾乎所有的指標(biāo)都達(dá)到并且超過了SLA協(xié)議的要求（除了九月份）。因此，從SLA層面上，客戶認(rèn)可IT服務(wù)質(zhì)量是達(dá)標(biāo)的。但是從提升IT服務(wù)質(zhì)量的角度看，“第一層及問題承諾時間解決率”相比較其他指標(biāo)，存在更大提升空間。

通過SLA指標(biāo)可以比較客觀地以數(shù)據(jù)的形式對IT服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評價，但是客戶對于服務(wù)的感受依然非常值得質(zhì)量管理人員參考。有時，SLA指標(biāo)代表了服務(wù)提供者與客戶在合同層面的協(xié)議，但這類協(xié)議往往無法跟隨著服務(wù)種類的變化和技術(shù)革新而變化，而客戶對于服務(wù)的期望則會隨著內(nèi)部和外部IT環(huán)境的改變而改變。因此，為了能更全面地評估IT服務(wù)質(zhì)量，F(xiàn)公司會定期安排IT服務(wù)團(tuán)隊與客戶代表地溝通會議?？蛻舸砜梢栽跁h上，站在服務(wù)使用者的角度，給出對IT服務(wù)的意見和建議。

2012年的客戶代表溝通會議上，客戶對IT服務(wù)團(tuán)隊的總體工作是滿意的，但是存在以下幾點改進(jìn)建議，供IT服務(wù)管理團(tuán)隊參考：

①IT服務(wù)人員對企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門的應(yīng)用軟件了解不夠。②呼叫中心IT服務(wù)人員第一層級問題解決能力有待提升。③個別問題處理時間較長，比較拖沓，期間客戶溝通存在不足。

3 建立基于項目管理的F公司IT服務(wù)質(zhì)量管理流程

根據(jù)客戶代表給出的意見，可以發(fā)現(xiàn)，在客戶體驗上，主要存在不足的是IT服務(wù)人員的技術(shù)能力。目前F公司的IT服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管主要有以下幾個方法：

①專家團(tuán)隊對IT服務(wù)人員的工單進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)問題立即糾正。②當(dāng)IT服務(wù)人員與客戶聯(lián)絡(luò)確認(rèn)問題是否解決，客戶可以在確認(rèn)問題解決情況的同事，予以書面或者口頭的對服務(wù)質(zhì)量的評價。③關(guān)閉工單后，客戶會收到問卷郵件，可以對IT服務(wù)進(jìn)行評價。IT服務(wù)經(jīng)理則需要進(jìn)一步處理投訴和建議，安撫客戶并解釋對問題的調(diào)查情況。

顯然，這些質(zhì)量管理環(huán)節(jié)基本屬于對質(zhì)量問題的事后控制，是被動的質(zhì)量管理，在低效事件和客戶投訴發(fā)生后，IT服務(wù)團(tuán)隊才會制定有針對性的措施去彌補(bǔ)問題。為了使得F公司IT服務(wù)質(zhì)量管理更加全面，作者參考了項目管理理論的質(zhì)量改進(jìn)方法（計劃、執(zhí)行、檢查和處理），建立了IT服務(wù)質(zhì)量管理流程（如圖1），該流程包含了事前質(zhì)量控制環(huán)節(jié)（如：服務(wù)質(zhì)量評估常規(guī)化、定期更新技術(shù)文檔和技術(shù)人員培訓(xùn)等）和事后質(zhì)量控制環(huán)節(jié)（如：出現(xiàn)問題后的客戶溝通、針對服務(wù)問題制定改進(jìn)方案等）。該流程明確了更新技術(shù)文檔和培訓(xùn)工作的重要性，并且這兩項工作將與質(zhì)量評估相結(jié)合，一同協(xié)助IT服務(wù)質(zhì)量管理。由于該工作是持續(xù)重復(fù)進(jìn)行的，對IT服務(wù)質(zhì)量的提升是有積極意義的。

4 F公司IT服務(wù)質(zhì)量管理改進(jìn)的對策建議

通過對F公司SLA指標(biāo)的分析和客戶溝通會議，可以看到，IT服務(wù)質(zhì)量管理，既需要進(jìn)行量化質(zhì)量評估，還需要通過客戶溝通收集反饋。而在實施質(zhì)量管理的時候，參照流程工作，則能保證重要環(huán)節(jié)不遺漏，無效工作不增加，相關(guān)協(xié)作團(tuán)隊能清晰地知道自己的工作內(nèi)容以及哪些方面需要內(nèi)外合作。

作者認(rèn)為，目前F公司的IT服務(wù)質(zhì)量管理存在幾個重點：

①量化評估IT服務(wù)質(zhì)量；②通過流程保障IT服務(wù)質(zhì)量；③客戶參與共通提升IT服務(wù)質(zhì)量。

由于IT服務(wù)本身專業(yè)性較強(qiáng)，客戶的需求和反饋如果不經(jīng)過推敲和加工，很難轉(zhuǎn)化為對推動IT服務(wù)質(zhì)量發(fā)展的力量。因此，只有與客戶有良好的溝通，才能不斷核實IT服務(wù)質(zhì)量是否在客戶希望的方向發(fā)展，通過與客戶有規(guī)律的互動來提升IT服務(wù)質(zhì)量。下面，就客戶和IT服務(wù)團(tuán)隊的角度談?wù)劰芾鞩T服務(wù)質(zhì)量的一些建議。

首先，站在客戶的角度，在IT服務(wù)過程中，客戶對IT服務(wù)質(zhì)量的評價，往往是通過對比實際服務(wù)質(zhì)量與預(yù)期服務(wù)質(zhì)量。作為提出IT服務(wù)需求并且使用IT服務(wù)的人，在IT服務(wù)質(zhì)量管理過程中，客戶將需要關(guān)注一下幾點重要工作：①明確需求：客戶需要將對服務(wù)的期望以需求的方式提交給IT服務(wù)團(tuán)隊，需求越具體，對于以需求為基礎(chǔ)的服務(wù)而言，目標(biāo)越明確。②提供反饋：客戶如果在使用服務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)任何與預(yù)期不符合的情況，應(yīng)當(dāng)及時向IT服務(wù)團(tuán)隊做出反饋，問題發(fā)現(xiàn)得越早，那么IT服務(wù)團(tuán)隊將有越充裕的時間去分析原因并商議計劃。③持續(xù)溝通：為了發(fā)揮需求和反饋的持續(xù)性作用，積極參與IT服務(wù)團(tuán)隊的溝通會議也是非常重要的。

其次，站在IT服務(wù)團(tuán)隊的角度，作為IT服務(wù)的提供者，管理好IT服務(wù)質(zhì)量，以下幾點是關(guān)鍵：①確認(rèn)需求：對于客戶提出的商業(yè)需求，IT服務(wù)團(tuán)隊需要認(rèn)真審核，然后與客戶一起討論最終的IT服務(wù)產(chǎn)品是否能滿足客戶需要。②收集反饋：IT服務(wù)團(tuán)隊需要對自己的產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控。認(rèn)真虛心向客戶收集反饋，并且仔細(xì)分析其中原因。③改進(jìn)計劃：改進(jìn)計劃一定是建立在量化數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上的。計劃執(zhí)行過程中，質(zhì)量的監(jiān)控必不可少。改進(jìn)計劃的結(jié)果將會是可以測量的，由此，可以在改進(jìn)計劃實施完畢后，給管理層和客戶一個明確的結(jié)果。④持續(xù)溝通：IT服務(wù)團(tuán)隊與客戶應(yīng)當(dāng)保持持續(xù)溝通，主動安排會議內(nèi)容，不增加客戶的工作壓力，給客戶創(chuàng)造更加自然的會議環(huán)境。形式上，現(xiàn)場會議交流的自由度最大，如果內(nèi)容簡單明了，也可以采用電話會議，那樣可以擺脫地域的限制。

5 結(jié)語

盡管目前多數(shù)企業(yè)是采用衡量SLA來評估通IT服務(wù)質(zhì)量水平的，本文通過對F公司的IT服務(wù)質(zhì)量管理的研究，提出了IT質(zhì)量流程化管理的方法，并建議將客戶會議溝通結(jié)果一同納入到服務(wù)質(zhì)量常規(guī)評價體系中，將標(biāo)準(zhǔn)化管理與更全面的評價有機(jī)結(jié)合，相信該方法能更有效地幫助提高IT服務(wù)質(zhì)量，也希望該思路能為其他IT服務(wù)質(zhì)量管理方面的研究提供參考。

參考文獻(xiàn)：

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公司的力量范文第5篇

關(guān)鍵詞：上市公司；公司治理；財務(wù)報告

中圖分類號：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-02

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，上市公司作為市場經(jīng)濟(jì)中的重要主體，逐漸地成為了研究的重點。其中，上市公司作為資本市場中的微觀個體，其公司治理和財務(wù)報告質(zhì)量之間的關(guān)系也成為了學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點。

從現(xiàn)實情況來看，近年來無論是國內(nèi)還是國外，上市公司的財務(wù)報告造假事件仍然層出不窮。從國際上看，安然事件無疑是會計造假的重要案例，它所帶來的影響震動了全球，使得關(guān)于公司治理和財務(wù)報告質(zhì)量關(guān)系的研究成為了會計理論發(fā)展的重心，更促使了薩―奧法案的產(chǎn)生。從此業(yè)界不僅僅關(guān)注于從企業(yè)監(jiān)管的角度對公司財務(wù)進(jìn)行控制，更加注重于從企業(yè)內(nèi)部控制和管理的角度，通過強(qiáng)化公司治理來完善財務(wù)報告。從我國情況來看，我國分別在2001年8月和9月了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》和《中國上市公司治理準(zhǔn)則》，通過行政法規(guī)的方式規(guī)范了公司治理，并在2002年到2003年期間全面地檢查了我國資本市場中的上市公司的治理結(jié)構(gòu)，其目的也在于通過推進(jìn)完善公司治理來促進(jìn)財務(wù)報告真實性。

盡管在我國已經(jīng)建立了通過完善治理公司治理來促進(jìn)財務(wù)報告質(zhì)量的制度，但是仍然有不少企業(yè)存在財務(wù)報告作假現(xiàn)象。例如財政部駐河南省財政監(jiān)察專員辦事處于2009年對在深圳證券交易所上市的神火股份的財務(wù)報告質(zhì)量檢查表明了該公司存在收入不實、成本費(fèi)用不實、企業(yè)無真實交易等問題，此外，岳陽興長出現(xiàn)了凈利潤不實，西安民生存在幫大股東墊付社保等問題，可見我國上市公司中的財務(wù)報告舞弊情況仍然常見。

二、文獻(xiàn)回顧

縱覽文獻(xiàn)，我國學(xué)者從不同的角度研究了財務(wù)報告對公司治理的作用。有的學(xué)者利用了理論研究，有的學(xué)者則從我國的現(xiàn)實出發(fā)進(jìn)行分析，其中主要的觀點有：“一個好的會計信息系統(tǒng)，能把權(quán)責(zé)利三者有機(jī)結(jié)合起來，使得公司治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮其效率……”(石本仁，2002)，“現(xiàn)代財務(wù)會計制度的建立與完善，完全可以看作是會計對現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而做出的一種積極反應(yīng)”(楊惠敏，2000)。

國外學(xué)者也較多地研究了上市公司治理同財務(wù)會計信息之間的關(guān)系及影響作用。其中，李維安認(rèn)為公司的財務(wù)報告具有邊界，一個是外部邊界，它主要受制于外部條件，比如各種法律制度、規(guī)章制度；另一個是內(nèi)部邊界，它主要決定于公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。Levitt(1998)將上述觀點進(jìn)一步深入：“公司董事會的獨(dú)立性與合理性將會對其會計信息披露產(chǎn)生影響”。在理論研究的指引下，學(xué)界也進(jìn)行了諸多實證研究，從公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征等等不同的角度來進(jìn)行了實證分析，以求驗證理論分析的關(guān)系，取得了豐碩的研究成果。

三、財務(wù)報告質(zhì)量對公司治理的影響

(一)財務(wù)報告質(zhì)量對公司內(nèi)部治理的作用

財務(wù)報告對公司內(nèi)部治理機(jī)制的作用體現(xiàn)在諸多方面，而本文將重點從管理層治理、董事會履行職能等兩個維度上進(jìn)行分析。

財務(wù)報告對管理層治理的作用體現(xiàn)在財務(wù)報告在公司經(jīng)理人報酬契約中扮演了重要的角色。在公司治理中，設(shè)置經(jīng)理人報酬契約之目的在于將公司持有人對經(jīng)理人的外部約束轉(zhuǎn)化為經(jīng)理人的自我約束，通過薪酬上的激勵使得經(jīng)理人為自我薪酬的提高和公司股東價值最大化做出努力。那么，如何合理地為設(shè)置報酬契約提供依據(jù)，是一項頗具挑戰(zhàn)性和爭議的工作。財務(wù)報告為解決這個問題提供了一個可行的方案，也即通過各種財務(wù)指標(biāo)，如利潤率、資產(chǎn)報酬率和營業(yè)收入等來制定經(jīng)理人業(yè)績評價指標(biāo)，以此作為其薪酬的制定依據(jù)。根據(jù)我國的具體實踐，財務(wù)指標(biāo)在我國得到了廣泛的應(yīng)用，主要包含有每股盈余、公司凈收益、資產(chǎn)報酬率、凈利潤率等盈利能力指標(biāo)。對公司治理的研究表明，資本市場越完善，市場越有效的情況下，財務(wù)指標(biāo)在管理者報酬契約中的作用越小，取而代之經(jīng)濟(jì)價值指標(biāo)的重要性程度越大。我國現(xiàn)在面臨著資本市場并不完善的現(xiàn)狀，因此在一段時間內(nèi)，公司經(jīng)理人員的管理薪酬仍然與財務(wù)會計指標(biāo)密切相關(guān)。換句話中，財務(wù)報告在公司管理層治理中的作用也在一定時期內(nèi)繼續(xù)占主導(dǎo)地位。

財務(wù)報告對董事會履行職能的影響，主要體現(xiàn)在財務(wù)報告作為一種董事會可掌握的信息權(quán)，通過對信息權(quán)的利用來對公司實施實質(zhì)性的控制。財務(wù)報告對董事會的影響之所以重要，是由董事會在公司中的核心地位所決定的。一個公司經(jīng)營的好壞雖與經(jīng)理人員的工作密切聯(lián)系，但也在很大程度上受制于董事會是否很好地履行的它的職能。董事會的職能主要體現(xiàn)在五個方面，即聘請經(jīng)理人，對其他股東負(fù)責(zé)并報告公司的業(yè)績，進(jìn)行公司重大決策，構(gòu)建并維護(hù)公司制度，履行監(jiān)督職能。一般來說，這五個職能是否得到有效履行，有賴于公司的財務(wù)報告質(zhì)量。具體來看，董事會在定制公司重大決策時，必須要充分地掌握公司的各種財務(wù)狀況，那么就需要財務(wù)報告能夠滿足充分性和相關(guān)性，可靠的財務(wù)報告能夠是董事會決策能夠成功的必要條件；董事會在履行對股東負(fù)責(zé)的職能時，必須定期地向股東報告完整而真實的公司財務(wù)會計信息，無疑也受制于財務(wù)報告的質(zhì)量；董事會的監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在會計控制機(jī)制上，董事會通過對財務(wù)報告質(zhì)量的要求，將其對公司發(fā)展的各種目標(biāo)和要求施加給公司經(jīng)理人員，使得經(jīng)理人員規(guī)范其行為，力爭在會計上符合董事會提出的各種要求。

總結(jié)上述兩個方面的內(nèi)容，財務(wù)報告質(zhì)量對公司內(nèi)部治理的影響主要體現(xiàn)在為管理層治理提供依據(jù)，幫助董事會履行職能這兩個方面。

(二)財務(wù)報告質(zhì)量對公司外部治理的作用

財務(wù)報告質(zhì)量在公司外部治理機(jī)制中的作用，主要體現(xiàn)在對債權(quán)人治理、對外部投資者監(jiān)督機(jī)制的作用。

財務(wù)報告質(zhì)量對債權(quán)人治理的作用，體現(xiàn)在公司債權(quán)人通過財務(wù)報告質(zhì)量的好壞來對公司的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行事前、事中和事后的干預(yù)。由于公司債權(quán)人與公司經(jīng)理人有可能存在目標(biāo)不一致或者信息不對稱的矛盾，因此為了債權(quán)人為了防止經(jīng)理人員隱瞞公司所存在的財務(wù)風(fēng)險，為了保證資金的債權(quán)資金得到合理的保障，可以通過財務(wù)報告質(zhì)量來實現(xiàn)對公司的外部治理。舉例來看，銀行作為一種常見的公司債權(quán)人，通常采用事前對公司項目的評估，事中考察公司運(yùn)轉(zhuǎn)和資金使用狀況，事后檢查資金績效和企業(yè)信用。銀行在對公司的干預(yù)過程中，可以要求公司提供相應(yīng)的財務(wù)報告，根據(jù)這些財務(wù)報告對公司或者項目的情況進(jìn)行分析，以此來決定是否對公司繼續(xù)借款，是夠調(diào)整對公司的借款額度，以及如何管理現(xiàn)有對公司的借款。通過以上分析不難發(fā)現(xiàn)，以銀行為主的公司債權(quán)人對公司的監(jiān)督，在很大程度上取決于公司所提供的財務(wù)報告是否有效。

財務(wù)報告質(zhì)量還可以通過影響經(jīng)理人市場治理機(jī)制，影響接管市場治理機(jī)制來影響公司的外部治理機(jī)制。首先，接管市場機(jī)制的有效實施依賴于財務(wù)報告的質(zhì)量。接管市場機(jī)制是指當(dāng)公司經(jīng)營狀況不佳，企業(yè)形象惡化時，公司的股價受其影響將會下跌，因此公司的潛在投資者可以通過集中股票或者股票權(quán)的方式來調(diào)整公司的治理結(jié)構(gòu)，改變公司的董事會結(jié)構(gòu)或者更換經(jīng)理層，以求完善公司治理，從股票的上升中或者投資收益。不難發(fā)現(xiàn)，在這個過程中公司披露的財務(wù)報告的真實性影響到了接管市場治理機(jī)制的實現(xiàn)。只有及時合理且真實的信息披露，才能將公司的業(yè)績反映到財務(wù)報告上，從而影響到投資者的決策行為。其次，財務(wù)報告質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)理人市場的優(yōu)劣。在經(jīng)理人市場上，通常是公司的董事會，人力資源部門以及各種獵頭公司，根據(jù)市場上經(jīng)理人員的個人情況及履歷來挑選適合于本企業(yè)的經(jīng)理人員，其中經(jīng)理人員在其任期內(nèi)的業(yè)績情況是重要的考察內(nèi)容，越是取得過優(yōu)秀成績，為其他公司創(chuàng)造過良好業(yè)績的經(jīng)理人員越會受到許多公司的追捧。那么真實可靠的財務(wù)信息是這個挑選經(jīng)理人員的過程中必不可少的元素，它能夠可觀地反映經(jīng)理人員的業(yè)務(wù)能力，個人素質(zhì)以及對于公司的價值。只有可靠的財務(wù)報告質(zhì)量，才能促使公司決策層能夠挑選到合適的經(jīng)理人員。

四、以完善財務(wù)報告質(zhì)量來促進(jìn)公司治理的建議

(一)完善財務(wù)報告質(zhì)量的會計要求

公司治理水平的高低，一方面受到公司治理結(jié)構(gòu)好壞的影響，另一方面更受到公司財務(wù)報告質(zhì)量的影響。原因在于，財務(wù)報告是一個公司的各種利益相關(guān)者了解公司運(yùn)營情況，獲取公司相關(guān)消息的重要平臺，財務(wù)報告質(zhì)量的好壞直接影響了公司外部監(jiān)管者的監(jiān)督，影響了公司內(nèi)部的管理。因此，應(yīng)該從系統(tǒng)的角度來完善財務(wù)報告質(zhì)量。從制度的角度來看，財務(wù)報告質(zhì)量依托于整個會計準(zhǔn)則和會計制度，因此應(yīng)該從優(yōu)化會計準(zhǔn)則，完善會計制度的角度來實施改革。此外，還應(yīng)該強(qiáng)化公司會計人員的職業(yè)能力，培養(yǎng)會計人員的誠信作風(fēng)，以此來保證財務(wù)報告質(zhì)量，從而促進(jìn)公司治理。

(二)強(qiáng)化會計師事務(wù)所作用

會計師事務(wù)所在保證財務(wù)報告質(zhì)量中發(fā)揮了極其重要的作用。會計師事務(wù)所獨(dú)立于公司的管理系統(tǒng)，它關(guān)于與從外部角度出發(fā)對公司的會計信息進(jìn)行審計。在我國，會計師事務(wù)所的相關(guān)制度應(yīng)該在保證獨(dú)立性與完善審計相關(guān)配套制度上得到強(qiáng)化。第一，應(yīng)該進(jìn)一步確保會計師事務(wù)所的獨(dú)立性，這樣才能使其不受控制地監(jiān)督會計信息；第二，應(yīng)該由監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所實行長期嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能確保會計師事務(wù)所的公正性不受到侵害；第三，應(yīng)該創(chuàng)新會計師事務(wù)所的工作形式，比如實行由證監(jiān)會進(jìn)行集中的安排與分配，由證監(jiān)會安排會計師事務(wù)所在全國各個區(qū)域之間進(jìn)行輪流的交叉的工作機(jī)制。強(qiáng)化會計師事務(wù)所的作用，是保證會計信息質(zhì)量，進(jìn)而完善公司治理的重要手段。

(三)強(qiáng)化政府監(jiān)管能力

強(qiáng)化政府對于上市公司的監(jiān)管制度，提高證監(jiān)會對上市公司的監(jiān)管能力，是保證會計信息質(zhì)量的重要手段。無法回避，我國目前普遍存在的虛假披露和財務(wù)報告質(zhì)量低的現(xiàn)象，在很大程度上是由于缺乏強(qiáng)有力的政府監(jiān)管。應(yīng)該從以下三個方面來強(qiáng)化政府對財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)管。首先，應(yīng)該加大監(jiān)管的范圍與力度。在橫向上，應(yīng)該加大證監(jiān)會監(jiān)管的范圍，使制度和法律之網(wǎng)能夠觸及公司經(jīng)營中的大部分領(lǐng)域，壓縮上市公司虛假披露的空間與機(jī)會。在縱向上，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管的力度，即實施持續(xù)的嚴(yán)格的監(jiān)管措施，使得一旦公司出現(xiàn)虛假披露定會遭到嚴(yán)格的制裁與懲罰。其次，應(yīng)該構(gòu)建證監(jiān)會內(nèi)部的監(jiān)督激勵與約束制度。對于監(jiān)督績效好的單位和部門，應(yīng)該實施績效獎勵，從而鼓勵工作的熱情；對于利用制度漏洞謀取私利，縱容虛假披露的相關(guān)人員，應(yīng)該嚴(yán)懲不貸，保證制度的權(quán)威。第三，應(yīng)該建立嚴(yán)格監(jiān)督的部門文化。即應(yīng)該培養(yǎng)嚴(yán)格執(zhí)行制度，高效實施監(jiān)管的工作文化與工作作風(fēng)，確保政府監(jiān)管行為的高效。

(四)強(qiáng)化企業(yè)誠信文化

建立與強(qiáng)化上市公司的誠信文化，是解決財務(wù)報告質(zhì)量低，財務(wù)舞弊問題的最根本、最重要的途徑。從社會和政治的角度來看，沒有一項制度能夠保證完美，沒有一套監(jiān)管體系能夠保證企業(yè)完全按照規(guī)范性質(zhì)，也沒有一部法律能夠完全沒有漏洞。因此，文化建設(shè)是對制度漏洞的重要填補(bǔ)。從世界上頂尖企業(yè)的發(fā)展歷程來看，凡是能夠永葆生命力，實現(xiàn)財富巨大擴(kuò)張的企業(yè)往往具有鮮明、堅實的誠信文化。通過建立起上市公司的誠信文化，我們可以讓公司在制度的規(guī)范下實行有效的會計信息披露。具體來看，一方面，應(yīng)該加強(qiáng)公司文化渲染，以員工培訓(xùn)、日常交流的方式來構(gòu)建誠信文化，排斥虛假披露。另一方面，應(yīng)該建立誠信的公司內(nèi)部獎懲體制，從薪酬上獎勵誠信員工，從懲罰上規(guī)范不誠信員工，讓誠信成為公司人員身上的一種不可推卸的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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