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摘要：一套科學(xué)合理、行之有效的社會(huì)保障制度對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展有著重要積極意義。近年來，國家對(duì)社會(huì)保障制度日益重視，先后出臺(tái)了一系列政策措施完善我國的社會(huì)保障制度，但是社會(huì)保障資金的籌集仍舊是困擾我國社會(huì)保障事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重大阻礙。有鑒于此，文章在對(duì)當(dāng)前我國社會(huì)保障體系存在的弊端進(jìn)行深入剖析的基礎(chǔ)上進(jìn)一步論證開征社會(huì)保障稅的必要性和可行性，并從納稅義務(wù)人、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅期限等方面對(duì)社會(huì)保障稅進(jìn)行了初步設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障資金　社會(huì)保障稅　稅制設(shè)計(jì)

社會(huì)保障制度改革是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，能夠?yàn)槿藗兲峁┗旧畋Ｕ系纳鐣?huì)保障制度也普遍的受到社會(huì)的高度關(guān)注，人們迫切的希望國家進(jìn)行社會(huì)保障制度改革，為自己的生活提供更多的幫助。但是，社會(huì)保障制度的實(shí)施很大程度上是取決于社會(huì)保障資金的多少的，而當(dāng)前我國社會(huì)保障資金并不充裕，尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)資金存在很大的缺口，雖然說加大政府的財(cái)政撥款能夠在一定程度上緩解當(dāng)前社會(huì)保障資金的缺口問題，但是隨著我國人口老齡化現(xiàn)象日益嚴(yán)重，完全依賴政府的財(cái)政撥款毫無疑問會(huì)加重政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。結(jié)合世界上各發(fā)達(dá)國家的社會(huì)保障制度發(fā)展歷程，我們可以發(fā)現(xiàn)開征社會(huì)保障稅是解決社會(huì)保障資金不足的唯一有效途徑。

一、我國社會(huì)保障體系存在的弊端

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、行政事業(yè)單位用人制度的改革、企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、家庭規(guī)模小型化、人口老齡化等社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)社會(huì)保障提出了更高的要求。但是當(dāng)前我國的社會(huì)保障體系存在繳費(fèi)方式社會(huì)覆蓋面較窄，籌集標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、管理體制政出多門、缺乏法律依據(jù)、監(jiān)督管理不利等問題，具體如下：

1.缺乏法律保障。

目前我國并未頒布《社會(huì)保障法》，在實(shí)踐中關(guān)于社會(huì)保障體系的基本制度、資金收支、公民權(quán)益、法律責(zé)任等都是以《中華人民共和國勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》中的相關(guān)規(guī)定為參照的，缺乏明確的法律規(guī)定，由此可見我國的社會(huì)保障制度尚未完全走上法制化道路。立法工作的滯后使得我國社會(huì)保障資金的籌集往往顯得剛性不足，對(duì)于那些逃避社會(huì)保障費(fèi)的行為由于缺乏必要的法律依據(jù)，難以采取有效措施對(duì)其處罰，進(jìn)而導(dǎo)致了我國社會(huì)保障資金籌集日趨困難，收支缺口也逐年加大。

2.社會(huì)保障費(fèi)覆蓋面較窄。

從當(dāng)前我國社會(huì)保障費(fèi)的籌集范圍來看，參與社會(huì)保障的單位仍舊是以行政事業(yè)單位、國有企業(yè)和部分集體企業(yè)為主，中小企業(yè)和個(gè)體工商戶大多游離在社會(huì)保障體系之外，這一現(xiàn)狀和社會(huì)保障的社會(huì)性是相矛盾的，難以最大限度的發(fā)揮出社會(huì)保障的規(guī)模性效應(yīng)。導(dǎo)致社會(huì)保障費(fèi)覆蓋面較窄的原因主要有：一是社會(huì)保障的綜合繳費(fèi)率過高。以企業(yè)為例，當(dāng)前我國企業(yè)所需繳納的社會(huì)保障費(fèi)占據(jù)職工工資總額的20%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超過國際社會(huì)公認(rèn)的社會(huì)保障費(fèi)率的界限；二是法律法規(guī)的缺失。在實(shí)踐中由于法律法規(guī)的缺失使得執(zhí)法人員對(duì)于那些逃避社會(huì)保障費(fèi)的行為無可奈何，只能眼睜睜的看著部分企業(yè)為了獲取更大利益置國家利益和職工的合法權(quán)益于不顧。

3.社會(huì)保障繳費(fèi)制度缺乏公平性。

國務(wù)院頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行案例》是為了使各地能夠結(jié)合實(shí)際情況因地制宜的收繳社會(huì)保障基金，這固然是有著積極意義的，但同時(shí)也導(dǎo)致了不同地區(qū)之間的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度存在很大的差異性，如此當(dāng)人口的流動(dòng)性較大時(shí)，往往會(huì)因?yàn)椴煌貐^(qū)的社會(huì)保障繳費(fèi)制度的不同而無法合并續(xù)保，對(duì)勞動(dòng)力的合理流動(dòng)造成了極大阻礙。

二、開展社會(huì)保障稅的必要性

1.有利于社會(huì)保障資金的征繳。

稅收本身就具有強(qiáng)制性、固定性的特征，以法律的形式開征社會(huì)保障稅，那么毫無疑問能夠明確的對(duì)企業(yè)和個(gè)人的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行規(guī)范，使得社會(huì)保障資金的征繳存在很強(qiáng)的剛性，在法律的支撐下，每一個(gè)社會(huì)公民都必須按照一定的比例持續(xù)穩(wěn)定的繳納社會(huì)保障資金。而在“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的前提下，之前那些逃避社會(huì)保障費(fèi)的行為也必將大為減少。因此，開征社會(huì)保障稅是實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障資金的普遍征收和穩(wěn)定性的必然要求。此外，將各種不同的社會(huì)保障費(fèi)用統(tǒng)一為社會(huì)保障稅，稅率較之以往必將有一定的降低空間，如此更容易被納稅人接受，提高納稅人繳納社會(huì)保障資金的積極性。

2.有利于人力資源的合理流動(dòng)。

當(dāng)前我國的個(gè)人社會(huì)保障權(quán)益和個(gè)人的身份是有著密切關(guān)系的，并因身份的不同形成嚴(yán)重的不平等格局例如國有單位職工和非國有單位職工社會(huì)保障存在很大的區(qū)別；城市人口與農(nóng)村人口享受的社會(huì)保障存在很大的區(qū)別等。而開征社會(huì)保障稅則能夠確保以稅法的形式對(duì)不同地區(qū)、不同職業(yè)、不同身份的社會(huì)保障進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，真正實(shí)現(xiàn)在同一比例下“多收入者多繳，少收入者少繳”的社會(huì)保障負(fù)擔(dān)縱向公平和“收入相同者負(fù)擔(dān)一致”的橫向公平。更為重要的是，統(tǒng)一開征社會(huì)保障稅能夠消除當(dāng)前地區(qū)社會(huì)保障費(fèi)征繳不公平現(xiàn)象，對(duì)于流動(dòng)人口可以實(shí)現(xiàn)合并續(xù)保，進(jìn)而形成一個(gè)統(tǒng)一的勞動(dòng)力市場，勞動(dòng)力能夠在全國范圍內(nèi)自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理流動(dòng)和有效配置。

3.有利于社會(huì)保障監(jiān)督約束機(jī)制的完善。

當(dāng)前我國的社會(huì)保障費(fèi)種類繁多，相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)普遍存在交叉重復(fù)現(xiàn)象，而開征社會(huì)保障稅對(duì)社會(huì)保障監(jiān)督約束機(jī)制的完善主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是開征社會(huì)保障稅即意味著由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)社會(huì)保障資金的籌集，一方面稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況比較了解，有著過硬的征收機(jī)制和征收隊(duì)伍，能夠確保社會(huì)保障稅的順利征收；另一方面對(duì)社會(huì)保障費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一之后只需要在稅收部門設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)社會(huì)保障資金的管理使用即可實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)保障的監(jiān)督管理；其次是由專門的結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)社會(huì)保障資金的使用管理，能夠有效的避免當(dāng)前社會(huì)保障資金挪用浪費(fèi)嚴(yán)重問題，確保社會(huì)保障資金的運(yùn)用符合成本效益原則；最后是規(guī)范化、專業(yè)化的社會(huì)保障資金管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)結(jié)余資金的保值、增值是有著積極意義的。

三、開征社會(huì)保障稅的可行性分析

1.開征社會(huì)保障稅并不是加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

社會(huì)保障稅屬于權(quán)利稅的一種，繳納了社會(huì)保障稅款即意味著取得了享受社會(huì)保障的資格，因此和一般稅種的開征不同，社會(huì)保障稅的開征政府將承擔(dān)社會(huì)保障的無限責(zé)任。當(dāng)前我國社會(huì)保障仍舊處于較低水平，這也意味著開征社會(huì)保障稅并不會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)，政府的財(cái)政投入仍舊是社會(huì)保障不可或缺的資金來源。例如對(duì)于企業(yè)和個(gè)人來說，社會(huì)保障稅稅率的確定是以社會(huì)保障資金支出和納稅人的承受能力為基礎(chǔ)進(jìn)行確定的，再加上社會(huì)保障稅的開征意味著社會(huì)保障資金征繳范圍的擴(kuò)大，因此稅率將會(huì)出現(xiàn)不升反降的現(xiàn)象，這對(duì)于企業(yè)和個(gè)人來說是有利無弊的。

2.政府對(duì)社會(huì)保障制度的重視是開征社會(huì)保障稅的重要保證。

政府對(duì)社會(huì)保障制度的重視是毋庸置疑的，對(duì)此從每年的財(cái)政預(yù)算和政府工作報(bào)告中就可以看出來，無論是增加就業(yè)補(bǔ)助資金還是擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面都是政府對(duì)社會(huì)保障制度重視的重要體現(xiàn)。而這也為開征社會(huì)保障稅提供了重要的政治保證。在政府的引導(dǎo)下，可以確保社會(huì)保障稅的開征始終處于可控制范圍內(nèi)，不會(huì)造成不良的社會(huì)影響。

3.國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展是開征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

實(shí)施良好的社會(huì)保障制度需要有堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，分析世界上開征社會(huì)保障稅的國家，我們不難發(fā)現(xiàn)主要以發(fā)達(dá)國家為主，究其原因就在于發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)水平較高，社會(huì)保障資金充沛，為社會(huì)保障制度的實(shí)施提供了重要支持。近年來，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)一直處于高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，雖然說社會(huì)貧富差距仍舊在不斷擴(kuò)大，但是人們收入的增長是普遍存在的，這也就意味著企業(yè)和個(gè)人已經(jīng)能夠負(fù)擔(dān)其社會(huì)保障稅的稅負(fù)了，因此這個(gè)時(shí)候開征社會(huì)保障稅是具備一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的，擁有充足的稅源。

4.財(cái)稅部門的通力協(xié)作是開展社會(huì)保障稅的行政基礎(chǔ)。

我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)存在很長時(shí)間了，具備完善的組織機(jī)構(gòu)、征管系統(tǒng)和經(jīng)驗(yàn)豐富的執(zhí)法工作人員，這就為社會(huì)保障稅的開征奠定了良好的行政基礎(chǔ)。例如稅務(wù)部門掌握了豐富的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，因此在征收其他稅種時(shí)可以一起征收社會(huì)保障稅，以此來降低社會(huì)保障稅的逃稅幾率；具體到鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置形成了一套遍布全國的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，使得社會(huì)保障稅的征收不會(huì)出現(xiàn)遺漏等。

四、社會(huì)保障稅設(shè)計(jì)

在順應(yīng)國情、循序漸進(jìn)、共同承擔(dān)、兼顧稅收公平與效率、負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)，權(quán)力與義務(wù)相統(tǒng)一、普遍性與公平性相結(jié)合、權(quán)力制衡原則的基礎(chǔ)上，筆者從納稅主體、課稅對(duì)象、稅率、納稅期限等角度對(duì)社會(huì)保障稅進(jìn)行了設(shè)計(jì)，具體如下：

1.納稅主體。

社會(huì)保障稅納稅主體的確定直接關(guān)系到社會(huì)保障稅的征收范圍，根據(jù)“大數(shù)法則”，征收范圍越大，社會(huì)保障功能越強(qiáng)，因此社會(huì)保障稅納稅主體的覆蓋范圍應(yīng)當(dāng)以寬為宜，對(duì)此筆者建議納稅主體應(yīng)當(dāng)包括以下單位和個(gè)人：首先是國家機(jī)關(guān)及各企事業(yè)單位、國家公務(wù)人員、實(shí)行財(cái)政撥款的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、行政事業(yè)單位工作人員；其次是企業(yè)員工。值得注意的，之前各種中小型私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外資企業(yè)等一直游離在社會(huì)保障費(fèi)征繳范圍之外，而這些企業(yè)近年來在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比例越來越高，因此將其納入到社會(huì)保障稅征收范圍內(nèi)是必要且重要的；然后是愿意繳納社會(huì)保障稅的失業(yè)者；最后是縣市人均收入水平達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)人員。

2.課稅對(duì)象。

根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)和我國當(dāng)前所實(shí)行的社會(huì)保障費(fèi)征繳政策，筆者認(rèn)為社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)為納稅主體的工資薪金收入或者實(shí)際收入。具體而言，對(duì)于國家機(jī)關(guān)及各企事業(yè)單位、國家公務(wù)人員、實(shí)行財(cái)政撥款的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、行政事業(yè)單位工作人員來說課稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)是其在一定時(shí)間內(nèi)從單位獲取的工資薪金收入總額；對(duì)于中小型私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個(gè)體工商戶來說，課稅對(duì)象是其在一定時(shí)間的營業(yè)總額。當(dāng)然，也可以按照美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，將其所繳納的個(gè)人所得稅的法定計(jì)稅所得額作為課稅對(duì)象；對(duì)于農(nóng)民來說，由于其收入主要依賴于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，因此可以根據(jù)其耕地面積的大小直接確定社會(huì)保障稅額。

3.稅率。

稅率設(shè)計(jì)是社會(huì)保障稅設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，較高的稅率難以激發(fā)納稅主體的交稅熱情，最終無法正常的征收社會(huì)保障稅，較低的稅率則會(huì)導(dǎo)致社會(huì)保障資金得不到保證，因此合理的稅率設(shè)計(jì)是社會(huì)保障稅正常運(yùn)作的主要因素。對(duì)此筆者認(rèn)為在稅率模式的選擇上可以按照各稅目制定稅率，以此來保證社會(huì)保障資金的?？顚Ｓ?，避免隔離資金攪在一起難以管理問題的出現(xiàn)；在稅率形式上可以采取比例稅率為主，定額稅率為輔的形式，例如對(duì)于收入穩(wěn)定的納稅主體可以采用比例稅率，對(duì)于收入存在很大波動(dòng)的納稅主體可以采用定額稅率。

4.納稅期限。

對(duì)于社會(huì)保障稅的納稅期限，筆者認(rèn)為就收入較為穩(wěn)定的職工或者企業(yè)而言，可以采用按月征收的方式，就收入波動(dòng)性很大的個(gè)體經(jīng)營者或者農(nóng)民而言，可以采用按年征收的方式，也可以采用按月預(yù)繳的方式。對(duì)于社會(huì)保障稅的納稅期限的靈活調(diào)整上，以7到10天為最佳，例如企業(yè)和職工在月份結(jié)束后的7天之內(nèi)想稅務(wù)部門申報(bào)繳納等，以此來保證社會(huì)保障稅征收的統(tǒng)一性，提高稅收的征收效率。

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作者：楊少慶 單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院財(cái)政學(xué)專業(yè)