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一、物料流量成本法的不足

目前物料流量成本法對資本性質的資產投入情況未予以足夠的關注。企業(yè)在生產過程中耗費的物料不僅有能源、人工等直接運行成本，還包括設備折舊、維修、處理和土地使用等費用的投入，而現(xiàn)今即使是成功實施物料流量成本會計的企業(yè)，對這方面的關注也不夠。由于缺乏對資本性質資產的成本關注，沒有完善其核算體系，使得物料流量成本會計對此部分核算和管理仍遵循傳統(tǒng)會計的處理方式，無法準確反映負產品的成本。這點需要我們理論界予以關注，不斷完善物料流量成本法對資本性質資產的成本核算體系。

二、完善物料流量成本會計的建議

為了更好地推動物料流量成本會計在我國的實踐和推廣，本文從政府、科研機構和企業(yè)等方面提出以下政策建議，力圖對我國企業(yè)引進和應用物料流量成本法提供有益的借鑒。

（一）對政府的建議

1.盡快建立激勵我國企業(yè)導入物料流量成本會計的制度體系

物料流量成本會計的實際應用在日本最富有成效，其根本原因是日本政府機構對循環(huán)經濟的高度關注，重視環(huán)境管理會計的不斷優(yōu)化創(chuàng)新，并從制度和立法層面予以大力支持和保證。在我國由于缺乏政府機構的關注和扶持，沒有相應的法律法規(guī)制度體系，因此我國發(fā)展物料流量成本法極為不順利。因此，物料流量成本會計在我國有所發(fā)展，需要政府提高重視程度。首先，加快有關企業(yè)環(huán)境成本核算的法制建設，完善企業(yè)環(huán)境信息核算披露制度。同時要將國家環(huán)境標準和行業(yè)污染排放標準具體化、細致化。大力倡導節(jié)能減排、低碳循環(huán)經濟。提高環(huán)境執(zhí)法部門的理論學習能力和專業(yè)技術能力，加強對企業(yè)環(huán)境問題監(jiān)管。在執(zhí)法過程中做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。促使企業(yè)自覺接觸和使用環(huán)境成本核算方法，積極導入物料流量成本法。其次，加強環(huán)境會計審計制度建設，使環(huán)境成本核算有法可依。環(huán)境成本審計的功能主要在于提高環(huán)境成本信息披露在面向公眾時的可信度，使公眾對政府在企業(yè)環(huán)境成本的監(jiān)督效果更有信心。這樣才能在根本上使企業(yè)重視環(huán)境保護工作，同時也在環(huán)境信息時，取得良好的社會效益。

2.發(fā)揮政府的主導作用，逐步引入推廣物料流量成本會計

日本企業(yè)運用物料流量成本會計在近幾年里取得了快速的發(fā)展，推動其發(fā)展的兩個主要政府部門分別是環(huán)境省和經濟產業(yè)省，這兩個部門分別負責環(huán)境財務會計和環(huán)境管理會計。而在我國則需要環(huán)境保護部門通過組織學習、編制指導性文件、制定實施手冊和召開討論會等方法，向企業(yè)推介物料流量成本法。在向國外成功經驗的咨詢和探究的對接上，政府相關部門應予以政策性支持，或對成功導入物料流量成本法的企業(yè)進行優(yōu)惠政策的獎勵，加速企業(yè)應用物料流量成本會計的進程。

（二）對企業(yè)建議

1.做好環(huán)保資料的統(tǒng)計工作是環(huán)境成本核算的重要基礎

近年來，我國企業(yè)披露環(huán)境信息的內容都很少，盡管也存在少部分大篇幅披露環(huán)境信息的企業(yè)，但也只定性分析，而這部分企業(yè)比例不到17%。要想完善環(huán)境成本核算制度，必須在企業(yè)內部建立一個成熟的成本控制中心，嚴格劃分一般成本、環(huán)境費用和環(huán)境資本性支出，對于須環(huán)境報告的特殊工業(yè)企業(yè)或大規(guī)模企業(yè)應聘用第三方專業(yè)機構組建ERP數(shù)據(jù)收集與整理系統(tǒng)，做到資料全面且分類清楚，遏制企業(yè)把本該上交環(huán)保部門的污染費、環(huán)保在建工程費用和環(huán)保設備支出分別做“管理費用”“在建工程”和“固定資產”處理，從而提高環(huán)境成本核算質量。

2.為了逐步開展物料流量成本會計，企業(yè)內部各個部門要通力協(xié)作

由于物料流量成本會計的開展不僅會涉及企業(yè)財務部、生產部，還會或多或少牽扯到采購、銷售等部門的運營。所以只有保持好各部門的通力合作，才能保證物料流量成本會計在企業(yè)應用的成功開展。

（三）科研機構建議

1.科研部門應加快技術開發(fā)進程，使企業(yè)具有過硬的科技后盾

我們可以借鑒日本通過產學研聯(lián)合的形式為企業(yè)導入物料流量成本會計的成功案例：科研部門、政府和企業(yè)強強聯(lián)手做物料流量成本會計研發(fā)。日本的物料流量成本會計應用指南及案例就參照了日本能率協(xié)會等科研部門的研究成果。此外，日本關西研究中心和全球環(huán)境戰(zhàn)略研究所也就物料流量成本會計取得了具有現(xiàn)實意義的科研成果。我國也可參考日本產學研的聯(lián)合模式，先開展應用試點，組建包含學者、專家、技術員等的科研隊伍，由政府、科研機構、企業(yè)三者聯(lián)合加速物料流量成本會計的實際應用進程。

2.協(xié)助政府制定物料流量成本會計實施的相關指南

我國的科研機構應學習借鑒國外學者研究物料流量成本法的經驗，在理論研究和實踐應用方面，借助于政府職能管理部門的力量，積極為政府機構提供智力支持，協(xié)助立法機關制定物料流量成本會計的相關指南。在理論研究方面，與高校進行項目合作，吸收對物料流量成本法有深入研究的專家學者的建議和科研成果，并鼓勵在校大學生積極參與進來。在與相關試點企業(yè)合作過程中，通過積累試點企業(yè)實施物料流量成本會計的經驗，以此為基礎來制定應用指南。通過理論和試點實踐兩方面的研究，并與我國相關的部門共同合作，這樣才能迅速地制定出實施物料流量成本會計的相關規(guī)范，詳細制定物料流量成本會計的目標、思路、準備工作以及實施程序等內容，并且按照不同行業(yè)來制定不同的實施規(guī)范及細則，這樣的目的就是為企業(yè)在導入物料流量成本會計的時候提供實施依據(jù)，做到有章可循。

作者：邊秀端底萌妍單位：河北經貿大學會計學院